Аудит Плюс — Інвентаризація на підприємстві. Частина 3

Пересортиця

Окрім нестачі і надлишку може бути такий вид інвентаризаційних різниць, як пересортиця.

Визначення поняття пересортиці випливає зі змісту п. 11.12 Інструкції № 69, яким встановлено регулювання інвентаризаційних різниць.

Пересортиця – це виявлений інвентаризацією надлишок цінностей одного найменування відповідного сорту, розміру, кольору тощо та нестача цінностей цього самого найменування, але іншого сорту тощо, які утворилися за один і той самий період, що перевіряється, у однієї і тієї самої особи, яка перевіряється.

Таблиця 3

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік			Податковий облік
№ з/п	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн.	Доходи	Витрати
1	Оприбутковано надлишки матеріалів	209	719	70	70	-
2	Віднесено надлишок на фінансові результати	719	791	70	-	-
3	Використано матеріали в адміністративних цілях	92	209	70	-	70³
Приклад 2
При інвентаризації цінностей у однієї матеріально відповідальної особи за період, що перевіряється, виявлено нестачу борошна вищого гатунку 15 кг вартістю 43,50 грн. (ціна 2,90 грн. за 1 кг) і надлишок борошна першого гатунку 12 кг вартістю 33,60 грн. (ціна 2,80 грн. за 1 кг). Оскільки у однієї і тієї самої матеріально відповідальної особи за один і той самий період, що перевіряється, виявлено як надлишок, так і нестача борошна, але різних гатунків, маємо пересортицю. Особливості регулювання пересортиці регламентовано п. 11.12 Інструкції № 69. Нестачі заліковуються надлишками у тотожній кількості. Тобто за даними другого прикладу 12 кг борошна вищого гатунку буде списано і оприбутковано 12 кг борошна першого гатунку. Якщо вартість нестачі буде більшою за вартість надлишку різниця відноситься на винних осіб у загальновстановленому порядку, який описано вище у підрозділі «Нестача». За даними другого прикладу вартість нестачі за кількістю, тотожною надлишку, становить 34,80 грн. (12 х 2,90). При заліку нестачі з надлишками утворюється різниця 1,20 грн. (34,80 – 33,60), яку слід віднести на винних осіб. Водночас якщо конкретних винних осіб не встановлено, зазначену різницю списують на інші витрати операційної діяльності (субрахунок 947). Але ж виявлена нестача більша за надлишок на 3 кг (15 – 12). Її вартість становить 8,70 грн. (3 х 2,90). За цією кількістю залік не проводять, а відразу відносять на винних осіб чи списують на витрати. Таким чином, за даними другого прикладу всього різниця між нестачею і надлишком, яку слід віднести на винних чи на витрати, становитиме 9,90 грн. (8,70 + 1,20). Крім того, якщо підприємство є платником ПДВ, на цю суму потрібно нарахувати ПДВ – 1,98 грн. (9,90 х 20 %). Бухгалтерський та податковий облік за даними другого прикладу наведено в табл. 4. Вважатимемо, що винних осіб не встановлено.

Якщо при врегулюванні пересортиці вартість надлишку виявиться вищою від вартості нестачі, різниця відноситься на збільшення даних обліку відповідних матеріальних цінностей та інших операційних доходів.

Приклад 3

При інвентаризації цінностей у однієї матеріально відповідальної особи за період, що перевіряється, виявлено нестачу борошна першого гатунку 15 кг вартістю 42,00 грн. (ціна 2,80 грн. за 1 кг) і надлишок борошна вищого гатунку 12 кг вартістю 34,80 грн. (ціна 2,90 грн. за 1 кг).

Насамперед зараховуємо нестачі з надлишками у тотожній кількості 12 кг.

Тобто списуємо 12 кг борошна першого гатунку вартістю 33,60 грн. (12 х 2,80) і оприбутковуємо 12 кг борошна вищого гатунку вартістю 34,80 грн. Зазначену операцію відображаємо у бухгалтерському обліку таким чином: за дебетом і кредитом субрахунку обліку запасів, на якому обліковується борошно в сумі 33,60 грн., наприклад 201: Дт 201 (вищий гатунок) – Кт 201 (перший гатунок).

А різницю 1,20 (34,80 – 33,60) відображаємо за дебетом субрахунку обліку запасів і кредитом субрахунку 719: Дт 201 (вищий гатунок) – Кт 719. Якщо підприємство є платником податку на прибуток, то таку різницю слід включити до складу податкових доходів згідно з пп. 135.5.14 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу.

Далі відносимо на винних осіб чи списуємо на витрати перевищення нестачі над надлишками, яке становить 3 кг вартістю 8,40 грн. (3 х 2,80). ПДВ на перевищення становитиме 1,68 грн. (8,40 х 20 %).

^{Таблиця 4}

№ з/п	Зміст господарської операції	бухгалтерський облік			податковий облік
№ з/п	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн.	Доходи	Витрати
1	Відображено залік надлишків та нестач за пересортицею	201 (перший гатунок)	201 (вищий гатунок)	33,60	-	-
2	Відображено загальну вартість нестачі (включаючи перевищення вартості нестач над надлишками при врегулюванні пересортиці)	947	201 (вищий гатунок)	9,90	-	-
3	Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ	947	641	1,98	-	-

Бухгалтерський та податковий облік за даними прикладу 3 наведено в табл. 5. Вважатимемо, що винних осіб не встановлено.

^{Таблиця 5}

№ з/п	Зміст господарської операції	бухгалтерський облік			податковий облік
№ з/п	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн.	Доходи	Витрати
1	Відображено залік надлишків та нестач за пересортицею	201 (вищий гатунок)	201 (перший гатунок)	33,60	-	-
2	Відображено перевищення вартості надлишків з вартістю нестач	201 (вищий гатунок)	719	1,20	1,20	-
3	Списано нестачу	947	201 (перший гатунок)	8,40	-	-
4	Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ	947	641	1,68	-	-

Sidebar

Sidebar

Інвентаризація на підприємстві. Частина 3

Коментарі (0)

Залиште ваші коментарі

Контактна інформація

Додаткові послуги

Найактульніші консультації